Ã.Ï. ÚÈÏ Çááå ÇáÝ*Õá
ÃÖÇÝ ÇáÃÓÊÇÐ ÇáÏßÊæÑ ÚÈÏ ÇáÑÍãä ÇáÍã*Ï Åáì ÇáãßÊÈÉ ÇáÅÏÇÑ*É ÈÕæÑÉ ÚÇãÉ æÅáì ãßÊÈÉ ÇáãÍÇÓÈÉ ÈÕæÑÉ ÎÇÕÉ ßÊÇÈ «äÙÑ*É ÇáãÍÇÓÈÉ». *Êßæä ÇáßÊÇÈ ãä ÓÈÚÉ ÃÞÓÇã Ý* ßá ÞÓã ÚÏÏ ãä ÇáÝÕæá. ÈÏà ÈäÙÑ*É ÇáãÍÇÓÈÉ È*ä ÇáÝßÑ æÇáæÇÞÚ ßãÏÎá áãÄáÝå. æÃÓÓ Úáì Ãä ÇáãÍÇÓÈÉ Úáã ÇÌÊãÇÚ* ÊÈäì äÙÑ*ÇÊå Úáì ÝÑÖ*ÇÊ ÊÊÛ*Ñ ãÚ ÊÛ*Ñ ÇáÙÑæÝ æÇáãÍ*Ø ÇáÇÞÊÕÇÏ*. æÚä ÏæÑ ÇáãÍÇÓÈÉ æß*Ý *äÙÑ Åá*åÇ È*ä Ãäå *äÙÑ Åá*åÇ ãä ÚÏÉ ÒæÇ*Ç: ÅãÇ ÃäåÇ ÓÌá ÊÇÑ*Î* ááÃÍÏÇË ÇáãÇá*É¡ æÅãÇ áÛÉ ÊÊÑÌã Êáß ÇáÃÍÏÇË¡ Ãæ ãÑÂÉ áÚßÓ ÇáæÇÞÚ ÇáÇÞÊÕÇÏ*¡ Ãæ äÙÇã ãÚáæãÇÊ ÊÊæÞÝ ÝÇÆÏÊå Úáì ãßæäÇÊ ãÏÎáÇÊå æãÎÑÌÇÊå¡ Ãæ ÃäåÇ ÓáÚÉ (ÎÏãÉ) [ ÊÈÇÚ æÊÔÊÑì æÊÞ*ã ÍÓÈ ÝÇÆÏÊåÇ ááãÔÊÑ* æÍÓÈ ÞäÇÚÉ ÇáÈÇÆÚ. æÎáÕ Åáì Ãä äÙÑ*É ÇáãÍÇÓÈÉ ßá Úãá *äÕÈ Úáì ÇáÞ*ÇÓ æÇáÊæÕ*á æÃäå ÈÏæä æÖæÍ ãÚÇáã ÇáÞ*ÇÓ æÇáÊæÕ*á ÝáÇ *ãßä ÈäÇÁ äÙÑ*É Óá*ãÉ ááãÍÇÓÈÉ .
Ëã ÇÓÊÚÑÇÖ ÈÅ*ÌÇÒ ãÏÇÑÓ ÇáÝßÑ ÇáãÍÇÓÈ*¡ æáÎÕåÇ Ý* ËáÇËÉ ãÓÊæ*ÇÊ ÊÊÇÈÚ*É Òãä*Çð¡ ÃæáåÇ: ãÏÑÓÉ ÇáÊÝß*Ñ ÇáßáÇÓ*ß* Ãæ ÇáÊÝß*Ñ æÇáÊÍá*á ÇáÅÌÑÇÆ* classical or structural school Ëã ÇáãÏÑÓÉ ÇáÊÝÓ*Ñ*É Interpretational school æÇáãÏÑÓÉ ÇáÓáæß*É Behavioral school. æÚä ÃÓÇá*È ÈäÇÁ ÇáäÙÑ*ÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É¡ ÐßÑ Ãäå á*Ó åäÇß ÃÓáæÈ æÇÍÏ ãÊÈÚ æáÇ äÙÑ*É ãÌãÚ Úá*åÇ. æÃä ÃÓÇá*È ÈäÇÁ ÇáäÙÑ*ÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É ÊäÞÓã Åáì ãÌãæÚÊ*ä: ÃÓÇá*È Û*Ñ äÙÑ*É «Ã* áÇ ÊÓÊäÏ Åáì ÊÈÑ*Ñ» ßÇáÃÓáæÈ ÇáæÇÞÚ* æÃÓáæÈ ÇáÅØÇÑ ÇáÝßÑ*¡ æÃÓÇá*È äÙÑ*É ÊäÞÓã Åáì ãÌãæÚÊ*ä: ÃÓÇá*È ÊÞá*Ï*É ßÇáÇÓÊäÈÇØ* æÇáÇÓÊÞÑÇÆ* æÇáÃÎáÇÞ* æÇáÇÌÊãÇÚ* æÇáÇÞÊÕÇÏ* æÇáãÎÊáØ¡ æÃÓÇá*È ÍÏ*ËÉ ßÃÓáæÈ ÇáÃÍÏÇË¡ æÇáÓáæß*¡ æÃÓáæÈ ÊÍá*á ÇáÞÑÇÑÇÊ ÇáÈÔÑ*É æÇáÊäÈÄ* æÇáÅ*ÌÇÈ*. æÇäØáÇÞÇ ããÇ ÓÈÞ æÚäÏ ÇáÍÏ*Ë Úä ÇáÅØÇÑ ÇáÚÇã áäÙÑ*É ÇáãÍÇÓÈÉ ÎáÕ Åáì Ãä «Úãá*ÇÊ ÇáÞ*ÇÓ æÇáÚÑÖ æÇáÅÝÕÇÍ áã ÊÕá Åáì ãÓÊæì ÇáÚáã ÇáÍÞ*Þ*¡ æÃä äÊÇÆÌå ÊÚÊãÏ Úáì ãÍÏÏÇÊå æãßæäÇÊå¡ æÃä ãä ãßæäÇÊå ãÇ *ÕØáÍ Úá*å «ÊÈÇÏá*Çð» ÈÇáÈÏ*å*ÇÊ Ãæ ÇáãÝÇå*ã Ãæ ÇáÝÑÖ*ÇÊ Ãæ ÇáãÈÇÏÆ» [æåÐÇ *Úäì Ãäå ßáãÇ ÊÛ*ÑÊ åÐå ÇáãÝÑÏÇÊ ÊÛ*ÑÊ ãÚåÇ äÊÇÆÌ ÇáÞ*ÇÓ æÇáÚÑÖ æÇáÅÝÕÇÍ . Ëã ÃæÑÏ 17 ãÕØáÍÇð ãä Êáß ÇáãÕØáÍÇÊ¡ æÎÊã ÈÞæáå « ÞÏ áÇ ÊÞÊÕÑ ÇáÝÑæÖ Úáì ãÇ Êã ÍÕÑå ÇÌÊåÇÏÇð. æÅäãÇ *ãßä Ãä ÊÊÛ*Ñ ãÚ ÊÛ*Ñ ÇáÒãÇä æÇáãßÇä æÊØæÑ ÍÇÌÇÊ ÇáãÌÊãÚ áÎÏãÉ ÇáãÍÇÓÈÉ».
æÇáÞÓã ÇáËÇä* ÎÕÕå ÇáãÄáÝ áÇÓÊÚÑÇÖ ÇáÊØæÑ ÇáÊÇÑ*Î* ááãÍÇÓÈÉ. æÈÏà ÈÇÓÊÚÑÇÖ ÈÏÇ*ÇÊ ÊÓÌ*á æÊæË*Þ ÇáÚãá*ÇÊ ÇáãÇá*É Ý* ãÍØÊ*ä ÅÍÏÇåãÇ ãÍØÉ ÇáÍÖÇÑÇÊ ÇáÞÏ*ãÉ ßÇáÃÔæÑ*É æÇáÈÇÈá*É æÇáÓæãÑ*É æÇáãÕÑ*É ÇáÞÏ*ãÉ æÇáÕ*ä*É. æÇáÃÎÑì ãÍØÉ ÇáÍÖÇÑÉ ÇáÅÓáÇã*É¡ æÝ* åÐå ÇáãÍØÉ ÞÇÏÊå ÚÇØÝÊå Åáì ÇáÊæÓÚ ÊæÓÚÇð ÃÎÑÌ ÇáãæÖæÚ Úä Ó*ÇÞå . ÝÞÏ ÇÓÊÚÑÖ Ý* ÇáãÍØÉ ÇáÃæáì ÇáÊÇÑ*Î ÇáÞÏ*ã Ý* ÃÑÈÚ ÕÝÍÇÊ ¡ ÃãÇ ÇáãÍØÉ ÇáÅÓáÇã*É ÝÞÏ ÃÓåÈ Ý*åÇ Ý* 42 ÕÝÍÉ Ëã ÎáÕ ãäåÇ Åáì Þæáå : (ÅääÇ áã äÌÏ ÍÊì æÞÊäÇ ÇáÍÇÖÑ Ïá*áÇð ãÇÏ*Çð Úáì ÇÓÊÎÏÇã ØÑ*ÞÉ ÇáÞ*Ï ÇáãÒÏæÌ Úáã*Çð Ãæ Úãá*Çð Ý* ÇáÍÖÇÑÉ ÇáÅÓáÇã*É).
æÝ* åÐÇ ÇáÓ*ÇÞ ÍÈÐÇ áæ Ãä ÇáãÄáÝ æåæ ÇáÎÈ*Ñ Ý* ÇááÌÇä ÇáÒßæ*É Ý* æÒÇÑÉ ÇáãÇá*É Èá ÑÆ*Ó ÇááÌäÉ ÇáÇÓÊÆäÇÝ*É ÇáÒßæ*É æÇáÖÑ*È*É ÍÈÐÇ áæ ÚÑÌ Úáì ÝßÑÉ ÇáÞ*ãÉ ÇáÓæÞ*É ÃÓÇÓ ÇáÞ*ÇÓ Ý* ãÍÇÓÈÉ ÇáÒßÇÉ Ý* ÇáÅÓáÇã¡ æå* ÇáÝßÑÉ ÇáÊ* ÊÍÇæá ÇáãÍÇÓÈÉ ÇáÍÏ*ËÉ ÇáÂä ÊØÈ*ÞåÇ Market to market value. ÝáÚá Ý* ÊÓá*Ø ÇáÖæÁ Úáì åÐå ÇáÝßÑÉ ãÇ *ÙåÑ ÇáãÓÇåãÉ ÇáÝßÑ*É ÇáÅÓáÇã*É Ý* ÈäÇÁ äÙÑ*É ÇáÞ*ÇÓ æÇáÊÞ**ã ÇáãÍÇÓÈ*. æßÅÊãÇã áÓÑÏ ÇáÊØæÑ ÇáÊÇÑ*Î* ááãÍÇÓÈÉ È*ä ÇáãÄáÝ Ãä ÚÏÏÇð ãä ÇáÚæÇãá ÇáÊ* ÃÓåãÊ Ý* Ðáß ÇáÊØæÑ ßÃÓáæÈ ÇáÞ*Ï ÇáãÒÏæÌ¡ ÇáËæÑÉ ÇáÕäÇÚ*É¡ ÇáÓßß ÇáÍÏ*Ï*É¡ ÇáÔÑßÇÊ ÇáãÓÇåãÉ¡ ÇáÈæÑÕÇÊ¡ ÇáäÙã ÇáÈäß*É¡ æÊÔÑ*ÚÇÊ ÇáÖÑÇÆÈ¡ æÇáÊÔÑ*ÚÇÊ ÇáÊÌÇÑ*É æÇáÌãÚ*ÇÊ Çáãåä*É. Ëã ÎÕ ÇáßÓÇÏ ÇáÇÞÊÕÇÏ* ÚÇã 1929 ÈãÇ *ÓÊÍÞå ãä ÊÃË*Ñ Ý* ÊØæÑ ÇáÝßÑ ÇáãÍÇÓÈ*. ÈÚÏ Ðáß ÇÓÊÚÑÖ ÊäÙ*ã ÅÕÏÇÑ ÇáãÚÇ**Ñ æÇäÊÔÇÑåÇ Íæá ÇáÚÇáã ÈÇÏÆÇð ÈÇÓÊÚÑÇÖ ÊÌÑÈÉ ÇáæáÇ*ÇÊ ÇáãÊÍÏÉ ÇáÃãÑ*ß*É. æÃÓÓ áÐáß ÈÊÚÑ*Ý ãÚÇ**Ñ ÇáãÍÇÓÈÉ ÇáãÊÚÇÑÝ Úá*åÇ Generally Accepted Accounting Principles ÈÃäåÇ «ãÌãæÚÉ ÇáÅÕÏÇÑÇÊ ÔÈå ÇáÑÓã*É áÊÍÏ*Ï ØÑÞ ÇáÞ*ÇÓ æÇáÅÝÕÇÍ æÇáÚÑÖ ÇáãÍÇÓÈ*». æÈ*ä Ãä ãËá åÐå ÇáÅÕÏÇÑÇÊ ÈÏÃÊ Ý* ÃãÑ*ßÇ ÈÚÏ ßÇÑËÉ ÇáßÓÇÏ ÇáßÈ*Ñ Í*Ë Êã ÊÃÓ*Ó å*ÆÉ ÇáÃæÑÇÞ ÇáãÇá*É ÚÇã 1933 æÝ* ÚÇã 1938 ÃÓäÏÊ åÐå Çáå*ÆÉ ÃãÑ ÅÕÏÇÑ ÇáãÚÇ**Ñ Åáì ãÚåÏ ÇáãÍÇÓÈ*ä ÇáÞÇäæä*ä AICPA¡ ÊáÇ Ðáß ÚÇã 1959 ÅäÔÇÁ ãÌáÓ ãÈÇÏÆ ÇáãÍÇÓÈÉ APB Ëã ãÌáÓ ãÚÇ**Ñ ÇáãÍÇÓÈÉ ÇáãÇá*É FASB ÚÇã 1973.ÈÚÏ Ðáß ÇÓÊÚÑÖ ÊÌÇÑÈ ßá ãä ÈÑ*ØÇä*Ç¡ ßäÏÇ¡ ÃÓÊÑÇá*Ç¡ Çá*ÇÈÇä¡ ÇáÕ*ä æãÕÑ. æ ÎÕÕ ÌÒÁÇð áÊØæÑ ÅÕÏÇÑ ÇáãÚÇ**Ñ ÇáÏæá*É æãÚÇ**Ñ ãÍÇÓÈÉ ÇáãÄÓÓÇÊ ÇáãÇá*É ÇáÅÓáÇã*É. æÎÕÕ ÝÕáÇð Ý* åÐÇ ÇáÌÒÁ áÊØæÑ ÊäÙ*ã ÇáãåäÉ Ý* Ïæá ãÌáÓ ÇáÊÚÇæä áÏæá ÇáÎá*Ì ÇáÚÑÈ*É¡ ÇÓÊÃËÑÊ ÈÇáÌÒÁ ÇáÃßÈÑ ãäå ÊÌÑÈÉ ÇáããáßÉ ÇáÚÑÈ*É ÇáÓÚæÏ*É.
æÇáÞÓã ÇáËÇáË ãä ÇáßÊÇÈ ÎÕÕå ÇáãÄáÝ ááÍÏ*Ë Úä ÇáÅØÇÑ ÇáÝßÑ* ááãÍÇÓÈÉ ßÃÓÇÓ áÈäÇÁ ÇáãÚÇ**Ñ. ÇÓÊÚÑÖ ÇáãÄáÝ Ý* åÐÇ ÇáÌÒÁ ÇáãÍÇæáÇÊ ÇáÃßÇÏ*ã*É (ÇáÝßÑ*É) æÇáãåä*É (ÇáÊØÈ*Þ*É) áÈäÇÁ Ãæ ÇÓÊÎáÇÕ ãÈÇÏÆ ãÍÇÓÈ*É Êßæä ÑßÇÆÒ ááäÙÑ*ÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É¡ ÈÏÁÇð ãä ÑÓÇáÉ ÇáÏßÊæÑÇå ÇáÊ* ßÊÈåÇ ÇáÓ*Ï WilliamPaton ÚÇã 1916 æÞÑÑ Ý*åÇ ÓÊÉ ÝÑæÖ ÃÓÇÓ*É ááãÍÇÓÈÉ å* ÇáæÍÏÉ ÇáãÍÇÓÈ*É¡ ÇáÇÓÊãÑÇÑ¡ ãÚÇÏáÉ Çáã*ÒÇä*É ¡ æÍÏÉ ÇáÞ*ÇÓ æ ËÈÇÊåÇ æÇáÊÛØ*É [ÇáãÞÇÈáÉ æÇáÇÚÊÑÇÝ ÈÇáÅ*ÑÇÏ. ãÑæÑÇð ÈÌåæÏ ÌãÚ*É ÇáãÍÇÓÈÉ ÇáÃãÑ*ß*É AAA æãÚåÏ ÇáãÍÇÓÈ*ä ÇáÃãÑ*ß* AICPA. ßãÇ ÇÓÊÚÑÖ ãÚæÞÇÊ ÈäÇÁ ÇáãÈÇÏÆ ÇáãÍÇÓÈ*É ÇáÊ* ÊÊÑßÒ Ý* äÙÑå Ý* ËáÇËÉ ãÚæÞÇÊ: ÚÏã ãÍÇßÇÉ ÇáäãæÐÌ ÇáãÍÇÓÈ* ááæÇÞÚ¡ ÇáÊÏÎá ÇáÓ*ÇÓ* æÊÔÇÈß ÇáäÙã ÇáÇÞÊÕÇÏ*É æÊÚÞÏåÇ. Ëã ÃáãÍ Åáì Î*ÇÑÇÊ æÃÓÇá*È ÈäÇÁ ÇáÅØÇÑ ÇáÝßÑ* ááãÍÇÓÈÉ. æÇÓÊÚÑÖ ÇáÃÝßÇÑ ÇáÊ* *Èäì Úá*åÇ ÇáÅØÇÑ ÇáÝßÑ* ááãÍÇÓÈÉ Ý* ÃãÑ*ßÇ æÎáÕ Åáì Ãä ãßæäÇÊ Ðáß ÇáÅØÇÑ å* ÃåÏÇÝ ÇáÊÞÇÑ*Ñ ÇáãÇá*É Ëã ÎÕÇÆÕ ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÇá*É æÚäÇÕÑ ÇáÞæÇÆã ÇáãÇá*É Ëã ÇáÇÚÊÑÇÝ æÇáÞ*ÇÓ Ëã ÊæÕ*á ÇáãÚáæãÇÊ Ãæ ãÇ *ÚÑÝ ÈÇáÚÑÖ æÇáÅÝÕÇÍ. æáã *ÈÊÚÏ ÇáÅØÇÑ ÇáÝßÑ* Ý* ÇáãÍÇÓÈÉ ÇáÏæá*É Úä ÇáÅØÇÑ ÇáÝßÑ* ááãÍÇÓÈÉ Ý* ÃãÑ*ßÇ. æßÐáß ÇáÍÇá Ý* ÇáÅØÇÑ ÇáÝßÑ* ááãÍÇÓÈÉ Ý* ÇáããáßÉ¡ Í*Ë *Êßæä ÇáÅØÇÑ ÇáÝßÑ* ááãÍÇÓÈÉ ÇáãÇá*É ãä ÇáÃåÏÇÝ æÇáãÝÇå*ã æÇáÞ*ÇÓ æÇáÚÑÖ æÇáÅÝÕÇÍ. æããÇ *ÍÓä ÇáÊäÈ*å Åá*å ÊÃß*Ï ÇáãÄáÝ «ÈÃä ÇáÅØÇÑ ÇáäÙÑ* áÇ *ãßä Ãä *ßæä ÈÏ*áÇð áäÙÑ*É ÇáãÍÇÓÈÉ æáä *ßæä ÍÇÆáÇð Ïæä ÇÓÊãÑÇÑ ÇáãÍÇæáÇÊ áÈäÇÁ ãËá åÐå ÇáäÙÑ*É. ßãÇ ÃßÏ Ãä ÇáÅØÇÑ ÇáÝßÑ* åæ ÇáÃÓÇÓ ÇáãÞÈæá ÇáÂä áÈäÇÁ äÙÑ*ÇÊ ÇáãÍÇÓÈÉ¡ ÅáÇ Ãä Ðáß áÇ *ãäÚ ãä ÇáÊÝß*Ñ Ý* ÃÓÓ ÃÎÑì ÊÈäì Úá*åÇ ÇáäÙÑ*ÇÊ ÇáãÍÇÓÈ*É¡ ãÇ ÏÇãÊ áÇ ÊÒÇá Ý* ãÝåæã ÇáäÙÑ*ÇÊ.
ÈÚÏ Ãä ÏÈÌ ÇáãÄáÝ 351 ÕÝÍÉ Ãæ äÕÝ ÇáßÊÇÈ Ý* ãÇ *ãßä Ãä *æÕÝ ÈÃäå ÊæØÆÉ Ãæ ÊÞÏ*ã áäÙÑ*ÇÊ ÇáãÍÇÓÈÉ¡ ÎÕÕ ÇáÃÞÓÇã ÇáËáÇËÉ ÇáÊÇá*É áÊÍÏ*Ï æÞ*ÇÓ æÚÑÖ ÇáãÚáæãÇÊ ÇáãÇá*É ãÈÊÏÆÇð ÇáÝÕá ÇáÍÇÏ* ÚÔÑ ÈÚäæÇä «ÊÍÏ*Ï ÇáÔ*Á ÇáãÞÇÓ ááÃÕæá æÇáÎÕæã æÍÞæÞ Çáãáß*É».
Í*Ë ÇÓÊÚÑÖ ÇáÊÚÇÑ*Ý ÇáãÎÊáÝÉ áåÐå ÇáãÝÑÏÇÊ ÇáËáÇË æÃÓÇÓ ÇÎÊ*ÇÑåÇ æÊÃË*ÑåÇ Ý* Úãá*ÇÊ ÇáÞ*ÇÓ æÇáÅÝÕÇÍ. æáÚá Ðáß *ÙåÑ Ìá*Çð ÚäÏ ÇáÇÎÊáÇÝ Úáì ÃÓÇÓ ÊÚÑ*Ý ÍÞæÞ Çáãáß*É. ÝÈÚÏ Ãä ÐßÑ ÇáãÄáÝ ÎãÓÉ ÃÓÓ áÊÚÑ*Ý åÐÇ ÇáÈäÏ æÊÃË*Ñ ßá ÊÚÑ*Ý Ý* ÃÓáæÈ ÇáÅÝÕÇÍ ÞÇá ãÇ äÕå «æÈÇÓÊÚÑÇÖ Êáß ÇáäÙÑ*ÇÊ ÇáÎãÓ äÌÏ ÃäåÇ ÊÊÈÇ*ä Ý* ÝáÓÝÊåÇ Ý* ÊÍÏ*Ï ÍÞæÞ Çáãáß*É ãä ÍÕÑ áÍÞæÞ Çáãáß*É Ý* ÍÇãá* ÇáÃÓåã ÇáÚÇÏ*É¡ Åáì Ìã*Ú Çáããæá*ä¡ æßá äÙÑ*É áåÇ ÃÓÇÓ*ÊåÇ æÝÑÖ*ÇÊåÇ æÞÇÈá*ÊåÇ ááÊØÈ*Þ Úáì ÃÑÖ ÇáæÇÞÚ. æÞÏ *ßæä ãä ÇáãÝ*Ï Ãä äÊÈäì ÊÚÑ*ÝÇð áÍÞæÞ Çáãáß*É áßá äÙÑ*É Úáì ÍÏÉ. ÝãÇ *äØÈÞ Úáì ãÊÌÑ ÕÛ*Ñ.... áÇ *äØÈÞ Úáì ÔÑßÉ ÚãáÇÞÉ ßÜ «ÓÇÈß» ãËáÇð. æáÐÇ ÝÅä ÇáÊÚÑ*Ý ãä ÇáäÇÍ*É ÇáÚãá*É ÊÔæÈå ãÔßáÇÊ ÃÓÇÓ*É Ý* ÇáÊØÈ*Þ». æáÚá ÇáßÇÊÈ *ÊÝÞ ãÚ* Úáì Ãä åÐå ÇáÎáÇÕÉ ÊÕ*È ÇáØÇáÈ ÈÎ*ÈÉ Ããá ßÈ*ÑÉ¡ æÊÚ*Ïå Åáì äÞØÉ ÇáÈÏÇ*É. ÈÚÏ ÊÚÑ*Ý ÇáÃÕæá æÇáÎÕæã æÍÞæÞ Çáãáß*É ÇäÊÞá ÇáãÄáÝ Åáì ÔÑÍ áÃÓÓ ÊÞ**ã åÐå ÇáãÌãæÚÇÊ¡ ÝÚäÏ ÇáÍÏ*Ë Úä ÊÞ**ã ÇáÃÕæá ÐßÑ ãÌãæÚÊ*ä ãä ÇáÃÓÓ¡ ÇáÃæáì ÊÚÊãÏ Úáì ãÇ *ÚÑÝ ÈÇáÞ*ã ÇáÏÇÎáÉ Input values æÇáÃÎÑì ÊÚÊãÏ Úáì ÇáÞ*ã ÇáÎÇÑÌÉ Outputvalues. Ëã È*ä Ãä åäÇß ÃÑÈÚ äÞØ ÊÄÎÐ ÈÚ*ä ÇáÇÚÊÈÇÑ ÚäÏ Þ*ÇÓ ÇáÎÕæã ßÇáÏÝÚÇÊ ÇáäÞÏ*É ÇáãÓÊÞÈá*É æÊæÇÑ*ÎåÇ¡ æÇáÏÝÚÇÊ ÇáãÓÊáãÉ ãÞÏãÇð æãÓÊæì ÇáÎØÑ æÕÚæÈÉ ÇáÊÞÏ*Ñ. æÝ* ÇáÝÕá*ä ÇáÊÇá**ä (ÇáËÇáË ÚÔÑ æÇáÑÇÈÚ ÚÔÑ) ÝÕá ÇáãÄáÝ ÃÓÓ ÊÞ**ã ãÝÑÏÇÊ ÇáÃÕæá æÇáÎÕæã æÍÞæÞ Çáãáß*É.
ÎÕÕ ÇáãÄáÝ ÇáÞÓã ÇáÎÇãÓ ãä ÇáßÊÇÈ áÞ*ÇÓ ÇáÊÛ*Ñ Ý* ÕÇÝ* ÇáÃÕæá. æÈ*ä Ãä ÇáÊÛ*Ñ *äÔà ÈÓÈÈ ÇáÊÛ*ÑÇÊ ÇáäÇÊÌÉ Úä ÚäÇÕÑ ÇáÏÎá ÇáãÍÇÓÈ*¡ æÚä ÇáÊÛ*Ñ Ý* ÇáÊÞ**ã. Ëã ÃÓåÈ Ý* ÔÑÍ Þ*ÇÓ ÇáÏÎá ÇáãÍÇÓÈ* æÇáÚæÇãá ÇáãÄËÑÉ Ý*å. æÝ* ÇáÝÕá ÇáÊÇáì (ÇáÓÇÏÓ ÚÔÑ) ÇÓÊÚÑÖ äãÇÐÌ ÃÎÑì áÞ*ÇÓ ÇáÏÎá ÓãÇåÇ äãÇÐÌ ÅÚÇÏÉ ÇáÊÞ**ã Appraisal Approach ãÓÊÚÑÖÇð ÚÏÏÇð ãä ÇáÞ*ã áåÐÇ ÇáÞ*ÇÓ ßÇáÞ*ã ÇáÏÇÎáÉ æÇáÞ*ã ÇáÎÇÑÌÉ. Ëã ÇáÏÎá ÇáÇÞÊÕÇÏ* ßÃÍÏ ÃÓÇá*È ÅÚÇÏÉ ÇáÊÞ**ã È*ä ÝÊÑÊ*ä. æßÐáß ÃËÑ Õ*ÇäÉ ÑÃÓ ÇáãÇá æäÙÑ*ÇÊ ÇáÊäÈÄ ÇáãÓÊÞÈá* æ ÇáÊÛ*Ñ Ý* ãÓÊæì ÇáÃÓÚÇÑ æÃËÑå Ý* Þ*ÇÓ ÇáÏÎá.
æß* ÊßÊãá ÇáÍáÞÉ Ãæ ÇáÏÇÆÑÉ ÎÕÕ ÇáÞÓã ÇáÓÇÏÓ (ÇáÝÕá*ä ÇáÓÇÈÚ ÚÔÑ æÇáËÇãä ÚÔÑ) ááÚÑÖ æÇáÅÝÕÇÍ ÇáãÍÇÓÈ*. ÈÏà ÈÚÑÖ ãæÌÒ áãÊØáÈÇÊ ÇáÚÑÖ æÇáÅÝÕÇÍ Ý* ÇáãÚÇ**Ñ ÇáÏæá*É¡ ãÐßÑÇð ÈÃä ãÌáÓ Çáå*ÆÉ ÇáÓÚæÏ*É ááãÍÇÓÈ*ä ÇáÞÇäæä**ä ÃÞÑ ÇÓÊÎÏÇã ÇáãÚÇ**Ñ ÇáÏæá*É ßãÕÏÑ ÃÓÇÓ* ááÞ*ÇÓ æÇáÚÑÖ æÇáÅÝÕÇÍ Ý* ÍÇáÉ ÚÏã ÊæÇÝÑ ãÚÇ**Ñ ãÍá*É ÓÚæÏ*É áãÚÇáÌÉ ÍÇáÉ ãÚ*äÉ. Ëã ÇÓÊÚÑÖ ÈÅÓåÇÈ ãÚÞæá ãÊØáÈÇÊ ÇáÚÑÖ æÇáÅÝÕÇÍ Ý* ÇáããáßÉ ãÓÊÎÏãÇð ÇáÞæÇÆã ÇáãÇá*É ááÔÑßÉ ÇáÓÚæÏ*É ááÕäÇÚÇÊ ÇáÃÓÇÓ*É (ÓÇÈß) ááÚÇã ÇáãÇá* ÇáãäÊå* Ý* 31/12/2007 ÃÏÇÉ ááÊæÖ*Í. æÝ* ÇáÝÕá ÇáËÇãä ÚÔÑ ÚÑÖ ãÊØáÈÇÊ ÇáÚÑÖ æÇáÅÝÕÇÍ ÇáÚÇã. ÇÔÊãá åÐÇ ÇáÝÕá Úáì 15 ÈäÏÇó ãä ÇáÈäæÏ ÇáÊ* ÊÄËÑ Ý* ÇáÞæÇÆã ÇáãÇá*É ÈÏÁÇð ÈãÚÇáÌÉ ÇáÚãáÇÊ ÇáÃÌäÈ*É æÇäÊåÇÁ ÈÎÓÇÑÉ åÈæØ Þ*ãÉ ÇáÃÕæá Û*Ñ ÇáãÊÏÇæáÉ. ßÐáß ãÊØáÈÇÊ ÇáÚÑÖ æÇáÅÝÕÇÍ ÇáÝÊÑ* æÇáÞØÇÚ* æÑÈÍ*É ÇáÓåã.
ÑÃì ÇáãÄáÝ Ãä *ÎÊÊã ßÊÇÈå Ý* ÇáÞÓã ÇáÓÇÈÚ ÇáÐ* Úäæäå ÈÜ «ÇáÝÖÇÆÍ ÇáãÇá*É æÑ*ÇÍ ÇáÊÛ**Ñ» æÞÓãå Åáì ÝÕá*ä¡ ÇáÝÕá ÇáÊÇÓÚ ÚÔÑ Úäæäå ÈÜ «ÇáÝÖÇÆÍ ÇáãÇá*É æÃÒãÉ ÇáÑåä ÇáÚÞÇÑ*» ÇÓÊÚÑÖ Ý*å ÇáãÔßáÇÊ ÇáÊ* ÊÚÑÖÊ áåÇ ãÄÓÓÇÊ ßÈ*ÑÉ ßÔÑßÉ ÅäÜÑæä Enron æÔÑßÉ Ò*ÑæßÓ Xerox Ëã ÃÒãÉ ÇáÑåä ÇáÚÞÇÑ*¡ æÏæÑ ÇáãÍÇÓÈÉ Ý* ÍÕæá ÇáãÔßáÇÊ ááÔÑßÊ*ä æÝ* äÔÃÉ ÃÒãÉ ÇáÑåä ÇáÚÞÇÑ*¡ æßÐáß ÊÃË*Ñ ãÇ ÍÕá Ã*ÖÇð Ý* ÇáãÍÇÓÈÉ ÝßÑÇð æãåäÉ. æÚäæä ÇáÝÕá ÇáÚÔÑ*ä ÈÜ «Ñ*ÜÜÇÍ ÇáÊÛÜÜ**Ñ»¡ È*ä Ý*å Ãä Êáß ÇáÃÍÏÇË ÃÏÊ Åáì ÚÏÏ ãä ÇáãÊÛ*ÑÇÊ ãäåÇ ÊÏÎá ÇáÓ*ÇÓ**ä áÅÚÇÏÉ ÊäÙ*ã ÇáãåäÉ æÊÈä* ÇáãåäÉ äÝÓåÇ ÈÚÖ ÇáÊÛ**ÑÇÊ¡ ãä åÐå ÇáÊÛ**ÑÇÊ ÊÛ*Ñ ÅÌÑÇÁÇÊ ÅÕÏÇÑ ÇáãÚÇ**Ñ æÇáÌåÇÊ ÇáãÔÑÝÉ Úáì ÅÕÏÇÑåÇ æÏÚã ÇÓÊÞáÇá ãÚÏ* ãÚÇ**Ñ ÇáãÍÇÓÈÉ æÊÍÓ*ä æÊØæ*Ñ ÇáÊÞÇÑ*Ñ ÇáãÇá*É ÓæÇÁ ãä Í*Ë ÇáãßæäÇÊ Ãæ ãä Í*Ë ÇáÚÑÖ æÇáÅÝÕÇÍ. ßãÇ Öãä åÐÇ ÇáÝÕá ÅÔÇÑÉ Åáì Ãä ãÚÇ**Ñ ÇáãÍÇÓÈÉ ÇÊÌåÊ ÈÔßá ÃßÈÑ áÊÃÎÐ ãäÍì ÇáÚÇáã*É. æÎÊã ÇáÝÕá ÈÌÒÁ Úä ÇáãÍÇÓÈÉ Ý* ÇáããáßÉ æÑ*ÇÍ ÇáÊÛ**Ñ ¡ æÞÑäåÇ ÈÃÒãÉ ÓæÞ ÇáÃÓåã ÚÇã 2006 ÇáÊ* åæÊ ÈÇáãÄÔÑ ãä ÃßËÑ ãä 20 ÃáÝ äÞØÉ Åáì äÍæ ÃÑÈÚÉ ÃáÇÝ äÞØÉ.
æáÚáì ÃÚæÏ Åáì ãÞÏãÉ ÇáÌÒÁ ÇáÓÇÈÚ æÃäÞá ÈÚÖ äÕæÕ ÇáãÄáÝ Í*Ë ÞÇá «... ÊÖãäÊ ÃÕæá Çáããæá [ÃæÑÇÞÇð áÇ Þ*ãÉ áåÇ æÃÖÍÊ ÇáÞæÇÆã ÇáãÇá*É áÈÚÖ ÇáãÄÓÓÇÊ ÇáãÇá*É ãÖááÉ». Ëã «ÃÏì ÇáÖÛØ ÇáÔÚÈ* Úáì ÇáÓÇÓÉ ááÊÏÎá æÅÚÇÏÉ ÊäÙ*ã ãåäÉ ÇáãÍÇÓÈÉ æÇáãÑÇÌÚÉ Ý* ÃãÑ*ßÇ¡ ÇáÐ* ÓÑì ÃËÑå Ý* Ìã*Ú ÃäÍÇÁ ÇáÚÇáã» ¡ ÃãÇ ãæÞÝ ÇáãåäÉ Ý*Þæá Úäå» *ÄßÏ Ãä ÃåÏÇÝ ãÚÇ**Ñ ÇáãÍÇÓÈÉ ÈÏÃÊ Ý* ÇáÊÛ*Ñ áÊÍÞ*Þ ÃåÏÇÝ ãä ÖãäåÇ ÞÏÑÊåÇ Úáì ÚßÓ Þ*ÇÓ æÅÝÕÇÍ ãÍÇÓÈ* *ÓÇÚÏ ÇáãÓÊËãÑ*ä Úáì ÇÊÎÇÐ ÞÑÇÑÇÊ ÇÞÊÕÇÏ*É ÑÔ*ÏÉ ãä ÎáÇá ÊæÝ*Ñ ãÚáæãÇÊ Âä*É æãæËæÞÉ». Ý* äåÇ*É ÇáßÊÇÈ ãÌãæÚÉ ãä ÇáÃÓÆáÉ ÇáãÞÇá*É æãÊÚÏÏÉ ÇáÎ*ÇÑÇÊ¡ Ãæ ÐÇÊ ÇáÅÌÇÈÉ ÇáæÇÍÏÉ ãÚ ÇáÊÚá*á (676 ÓÄÇáÇð). ßãÇ ÊÖãä Ý* ÂÎÑå Å*ÖÇÍÇÊ æãÑÇÌÚ áßá ÞÓã Úáì ÍÏÉ.
áÞÏ ÃÖÇÝ ÇáÃÓÊÇÐ ÇáÏßÊæÑ ÚÈÏ ÇáÑÍãä ÇáÍã*Ï ÈåÐÇ ÇáßÊÇÈ Åáì ãßÊÈÉ ÇáãÍÇÓÈÉ Ý* ÇáããáßÉ Èá Åáì ãßÊÈÉ ÇáãÍÇÓÈÉ ÇáÚÑÈ*É ÅÖÇÝÉ å* Ý* ÃÔÏ ÇáÍÇÌÉ Åá*åÇ. æßäÇ ääÊÙÑ Ðáß ãäå ãäÐ ãÏÉ Ýåæ ÇáãÄåá áÞÏÑÊå ÇáÚáã*É æÊÏÑ*Óå ÇáÌÇãÚ* ãÏÉ Øæ*áÉ¡ æÊÌÇÑÈå Çáãåä*É æãÓÇåãÊå ÇáÝÇÚáÉ Ý* ÊØæ*Ñ ãåäÉ ÇáãÍÇÓÈÉ Ý* ÇáããáßÉ. æÇáßÊÇÈ ÌÇÁ ÈáÛÉ ÚÑÈ*É Óá*ãÉ æÃÓáæÈ ÓáÓ ãÊ*ÓÑ ÇáÝåã ÑÛã ÌÝÇÝ ãÇÏÉ ÇáãÍÇÓÈÉ ÈÕæÑÉ ÚÇãÉ. æÓ*ßæä ááßÊÇÈ ÃÚÙã ÝÇÆÏÉ áæ ÇÔÊãá Úáì ÝåÇÑÓ Ãæ ßÔÇÝÇÊ ááãæÖæÚÇÊ æÇáÃÓãÇÁ áÊÓåá ááØÇáÈ Ãæ ÇáÈÇÍË ÇáæÕæá Åáì ãÇ *Ñ*Ï ÈÓåæáÉ. ßãÇ Ãä ÊáÎ*Õ ÇáÃÝßÇÑ Ãæ ÇáãæÖæÚÇÊ Ý* äåÇ*É ßá ÝÕá *ÌÚá ÇáÇÓÊÝÇÏÉ ãä ÇáßÊÇÈ ÃÝÖá. ÎÇÕÉ Ãäå ãÑÌÚ ÌÇãÚ*. ßãÇ Ôãá ÇáÊØæÑ ÇáÊÇÑ*Î* ááãÍÇÓÈÉ ÈÔÞ*åÇ ÇáäÙÑ* æÇáÚãá* Ãæ ÇáÝßÑ* æÇáãåä*. æÓáØ ÇáÖæÁ Úáì ÊÌÑÈÉ ÇáããáßÉ Ý* åÐÇ ÇáÎÕæÕ. áÞÏ ÌÇÁ Ý* ËäÇ*Ç åÐÇ ÇáÚÑÖ ÅÔÇÑÉ Åáì Ãä ÇáãÄáÝ ÎÕÕ äÍæ äÕÝ ÇáßÊÇÈ áÇÓÊÚÑÇÖ ÇáÊØæÑ ÇáÊÇÑ*Î* ááãÍÇÓÈÉ. æåÐÇ Ý* ÇáÛÇáÈ áÇ *ÊäÇÓÈ ãÚ ÇáÒãä ÇáÐ* ÞÏ *ÎÕÕå åæ áåÐÇ ÇáÌÒÁ ÚäÏ ÊÏÑ*Óå ãÞÑÑ äÙÑ*É ÇáãÍÇÓÈÉ áØáÈÉ ÇáÏÑÇÓÇÊ ÇáÚá*Ç. ßãÇ Ãäå *ÙåÑ ÇáÊæÓÚ Ý* ÈÚÖ ÇáÃÝßÇÑ ÊæÓÚÇð áÇ *ÞæÏ Åáì Êßæ*ä ÎáÇÕÉ æÇÖÍÉ ßãÇ å* ÇáÍÇá Ý* ÍÏ*Ëå Úä äãÇÐÌ ÃÎÑì áÞ*ÇÓ ÇáÏÎá. ÈÚÖ ÇáÃÝßÇÑ ÊÍÊÇÌ Åáì ÃãËáÉ ÝÚäÏ ÍÏ*Ëå Úä ÇáãÔÊÞÇÊ ÇáãÇá*É æÕÚæÈÉ ÊÞ**ãåÇ ãÍÇÓÈ*Çð *ßÊãá ÈÐßÑ ÈÚÖ ÇáÃãËáÉ æãÇ Úãáå ãÌáÓ ãÚÇ**Ñ ÇáãÍÇÓÈÉ ÇáÃãÑ*ß*É FASB ÈÔÃäåÇ¡ ßãÇ Ãä ÐßÑ ÈÚÖ ÇáÞÑÇÁÇÊ ÇáÍÏ*ËÉ *ÓÇÚÏ ÇáØÇáÈ Úáì ÊæÓ*Ú ÏÇÆÑÉ ãÚÑÝÊå Úä ÇáÝßÑÉ Ãæ ÇáãæÖæÚ. *ÞÑÑ ÇáãÄáÝ Ý* ÃßËÑ ãä ãæÖÚ Ãä ÃåÏÇÝ ÇáãÍÇÓÈÉ æãÚÇ**ÑåÇ æãÚÇ**Ñ ÇáãÑÇÌÚÉ áã ÊÚÏ ÕÇáÍÉ Ý* Ùá ÇáÃÍÏÇË ÇáãÇá*É ÇáÌÓ*ãÉ ÇáÊ* ÍÕáÊ ÍÏ*ËÇð¡ ÅáÇ Ãäå áã *ÔÑ Åáì ß*Ý*É ÇáÊÚÇãá ãÚåÇ ÊÚá*ãÇð æÊØÈ*ÞÇð.
*ÙåÑ ÃÍ*ÇäÇ ÊÏÇÎá È*ä ÇáãÚÇ**Ñ æÈ*ä ÇáÊØÈ*Þ ÓæÇÁ Ý* ÇáãÍÇÓÈÉ Ãæ ÇáãÑÇÌÚÉ ÝÞÏ *ßæä ÇáÎáá Ý* ÇáÊØÈ*Þ Ëã *õÚÒì Åáì ÇáãÚ*ÇÑ Ãæ ÇáãÚÇ**Ñ ÝÇáÛÔ æÇáÊÖá*á æÖÚÝ ÇáÂÏÇÁ Çáãåä* ááãÑÇÌÚ Îáá Ý* ÇáÊØÈ*Þ æÞÏ áÇ *ßæä ÎááÇð Ý* ÇáãÚ*ÇÑ ÓæÇÁ Ý* ÇáãÍÇÓÈÉ Ãæ ÇáãÑÇÌÚÉ . ÝãËáÇð ÚäÏãÇ áÇ ÊÓÇæì ÃÕæá Èäß «á*ãÇ ÈÑÇÐÑÒ» 1 Ý* ÇáãÇÆÉ ãä Þ*ãÊåÇ Ãæ ÚäÏãÇ *åÈØ ÇáÓæÞ ãä 20 ÃáÝ äÞØÉ Åáì ÃÑÈÚÉ ÂáÇÝ äÞØÉ Ýá*Ó ãä ÇáÚÏá ÑÈØ Ðáß ÈÇáÞÕæÑ Ý* ãÚÇ**Ñ ÇáãÍÇÓÈÉ Ãæ ÇáãÑÇÌÚÉ. åÐÇ æÇááå ãä æÑÇÁ ÇáÞÕÏ.
ãäÐ /10-10-2013, 01:58 PM
äÙÑ*É ÇáãÍÇÓÈÉ .. ÅÖÇÝÉ ãåãÉ ááãßÊÈÉ ÇáÚÑÈ*É
ÇáÚÑÖ ÇáÚÇÏí
